Audit of calculations of loss and dilution standards as an instrument for controlling the mineral extraction tax base
Аудит расчётов нормативов потерь и разубоживания как инструмент контроля налоговой базы по НДПИ
Цель работы — разработать методику аудита расчётов нормативов потерь и разубоживания, обеспечивающую контроль корректности формирования налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых, и количественно оценить налоговые последствия типовых искажений. Использованы балансовый метод, метод сценарного моделирования налоговой базы, расчёт налогового риска с учётом штрафа и пеней, а также анализ нормативных требований к утверждению нормативов потерь. Предложены девять расчётных зависимостей и выполнено моделирование пяти сценариев для предприятия с годовой сдачей 315,2 кг золота и базовой суммой налога 159,81 млн руб. Установлено, что наибольшее налоговое последствие вызывает отсутствие утверждённых на год нормативов потерь: налог возрастает на 10,56 млн руб., или на 6,6 %, а совокупный риск с учётом штрафа 20 % и пеней достигает 14,42 млн руб. Занижение разубоживания на 3 процентных пункта даёт доначисление 5,83 млн руб. при риске 7,96 млн руб. Показано, что с 1 января 2026 года вступают в силу новые Правила утверждения нормативов потерь, утверждённые постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2025 № 514, что требует пересмотра программ налогового аудита недропользователей.
The aim of the study is to develop a methodology for auditing calculations of loss and dilution standards that ensures control over the correct formation of the mineral extraction tax base, and to quantitatively assess the tax consequences of typical misstatements. The balance method, scenario modelling of the tax base, calculation of tax risk including penalties and interest, and analysis of regulatory requirements for approving loss standards were applied. Nine calculation relationships are proposed and five scenarios are modelled for an enterprise with annual delivery of 315.2 kg of gold and a base tax amount of 159.81 million roubles. It is established that the greatest tax consequence arises from the absence of loss standards approved for the year: the tax increases by 10.56 million roubles, or 6.6 %, and the aggregate risk including a 20 % penalty and interest reaches 14.42 million roubles. Understating dilution by 3 percentage points results in an additional assessment of 5.83 million roubles with a risk of 7.96 million roubles. It is shown that from 1 January 2026 new Rules for approving loss standards, approved by Government Decree No. 514 of 18.04.2025, come into force, which requires revision of tax audit programmes for subsoil users.
налог на добычу полезных ископаемых, нормативы потерь, разубоживание, налоговая база, налоговый аудит, ставка 0 процентов, недропользование, налоговый риск, постановление № 514.
mineral extraction tax, loss standards, ore dilution, tax base, tax audit, zero tax rate, subsoil use, tax risk, Decree No. 514.
Введение
Налог на добычу полезных ископаемых занимает особое место среди налоговых обязательств горнодобывающего предприятия: его база формируется не бухгалтерией, а геологической и маркшейдерской службами. Количество добытого полезного ископаемого определяется по данным замеров, опробования и актов съёма металла, то есть теми же первичными документами, которые обслуживают производственный учёт. Это создаёт нетипичную для налогового контроля ситуацию, когда правильность исчисления налога зависит от качества технической документации, а не от корректности проводок.
Центральный элемент этой связи — нормативные потери. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых [1]. Нормативными признаются потери, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов, утверждаемых в установленном Правительством Российской Федерации порядке. Иными словами, часть добытого металла, физически утраченная при добыче, выводится из налогообложения, но лишь при наличии утверждённого норматива и при соблюдении его величины.
Нормативная база этого механизма обновляется. Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.04.2025 № 514 утверждены новые Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения [2, 3]. Новый порядок подлежит применению с 1 января 2026 года [4], при этом ранее действовавшее постановление Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 утрачивает силу с той же даты [5]. Изменение порядка затрагивает состав представляемых документов и процедуру согласования [6, 7], что напрямую влияет на содержание аудиторских процедур.
Практика налоговых споров подтверждает значимость темы. Налоговые органы производят доначисления НДПИ, в том числе из-за претензий к применению нулевой ставки, предусмотренной для нормативных потерь [1, 8]; в судебной практике рассматриваются дела, в которых оценивается правомерность отнесения потерь к нормативным при определении налоговой базы [9]. Существенность вопроса усиливается масштабом добычи: по итогам 2025 года в Магаданской области извлечено 55,1 т золота [10], и даже небольшая доля некорректно квалифицированных потерь формирует значимые в абсолютном выражении суммы налога.
Цель работы — разработать методику аудита расчётов нормативов потерь и разубоживания, позволяющую количественно оценить влияние типовых искажений на налоговую базу по НДПИ и величину налогового риска предприятия.
References
1. Корнева Е. В. Потери добываемого углеводородного сырья в целях применения нулевой налоговой ставки по налогу на добычу полезных ископаемых: правовой аспект // Финансовое право. — 2020. — № 12. — С. 42–46. — DOI: 10.18572/1813-1220-2020-12-42-46.
2. Маринин М. А., Митрофанов С. И., Фомин С. И. Оценка влияния потерь и разубоживания на цепочку затрат: пример золоторудных месторождений // Sustainability. — 2021. — Т. 13. — № 7. — Ст. 3830. — DOI: 10.3390/su13073830.
3. Габараев О. З., Дедегкаева Н. Т., Габараев Г. О. Технология отработки вольфрамово-молибденовых руд залежи Слепая Тырныаузского месторождения // Известия высших учебных заведений. Горный журнал. — 2022. — № 1. — С. 92–102.
4. Дарбинян Т. П., Цымбалов А. А., Зубов В. П., Колганов А. В. Влияние трещиноватости горного массива на разубоживание медно-никелевых вкрапленных руд при их добыче на руднике «Октябрьский» // Горный журнал. — 2023.
5. Имашев А. Ж., Суимбаева А. М., Мусин А. А. Прогнозная оценка разубоживания руды при отработке маломощных крутопадающих залежей системой подэтажных штреков // Записки Горного института. — 2024. — Т. 266. — С. 283–294. — EDN: GPKEBJ.
6. Муджалли А. Факторы, влияющие на внедрение риск-ориентированного внутреннего аудита // Journal of Risk and Financial Management. — 2024. — Т. 17. — № 5. — Ст. 196. — DOI: 10.3390/jrfm17050196.
7. Оценка негативного влияния разубоживания при добыче руды // Горный журнал. — 2020. — DOI: 10.17580/gzh.2020.05.08.
8. Оценка разубоживания руды при отработке маломощных крутопадающих залежей // Горный журнал Казахстана. — 2024. — № 4. — DOI: 10.48498/minmag.2024.228.4.007.
9. Снижение разубоживания руды при отработке маломощных крутопадающих залежей // Горный журнал Казахстана. — 2024. — № 3. — С. 9–15.
10. Кисляков В. Е., Дорожкин Д. А., Зубов П. А., Деннер В. И. Обзор эксплуатационных потерь при дражной разработке россыпных месторождений золота // Маркшейдерия и недропользование. — 2022. — № 5 (121). — С. 41–44.