Development of a risk based audit approach for mining enterprises (production, price, environmental and legal risks)

UDC 657.6:338.45:622
Publication date: 29.06.2026
International Journal of Professional Science №6(2)-26

Development of a risk based audit approach for mining enterprises (production, price, environmental and legal risks)

Разработка риск‑ориентированного аудиторского подхода для предприятий горной отрасли (производственные, ценовые, экологические и правовые риски)

Arno Veronika Vladimirovna
Kolesnichenko Eva Pavlovna
Yelnikova Elena Aleksandrovna,
Remizov Nikita Andreevich
1. Ph.D., Associate Professor, Department of Geology and Mining,
North-Eastern State University, Magadan
2. Undergraduate Student
Master's Degree Program in State and Municipal Audit
Moscow State University, Moscow
3. Senior Lecturer of the Department of ETS,
North-Eastern Federal University, Magadan.
4. Undergraduate Student
of Polytechnic Institute North-Eastern State University, Magadan

Арно Вероника Владимировна
Колесниченко Ева Павловна,
Ельникова Елена Александровна,
Ремизов Никита Андреевич
1. Кандидат технических наук, доцент кафедры Геологии и горного дела ФГБОУ ВО Северо-Восточный государственный университет, г. Магадан
2. Студентка 3 курса
направления подготовки «Государственный и муниципальный аудит»
ВШГА МГУ им. М.В. Ломоносова, г.Москва
3. Старший преподаватель кафедры ЭТиС
ФГБОУ ВО Северо-Восточный государственный университет, г. Магадан
4. Студент 3 курса
Политехнический институт
ФГБОУ ВО «Северо-Восточный государственный университет
Аннотация: Статья посвящена разработке риск‑ориентированного аудиторского подхода для предприятий горной отрасли с учётом четырёх ключевых групп рисков: производственных, ценовых, экологических и правовых. Цель исследования состоит в формализации модели интегрального аудиторского риск‑профиля горной компании и обосновании алгоритма приоритизации аудиторских процедур на основе количественной оценки рисков. В работе использованы положения международных стандартов аудита (ISA 315 и ISA 330), а также специализированные исследования по управлению рисками в горнодобывающем секторе и климатическим рискам в металлургии и добыче. Предложен подход, при котором каждому риску присваиваются баллы по шкале вероятности и влияния, рассчитывается интегральный индекс аудиторского риска по направлениям деятельности, на основе которого выстраиваются приоритеты проверки. На модельном примере показано, что учёт экологических и правовых рисков наряду с производственными и ценовыми существенно изменяет структуру аудиторских приоритетов и позволяет сосредоточить ресурсы аудита на наиболее уязвимых зонах.

Abstract: The article develops a risk‑based audit approach for mining enterprises, taking into account four key groups of risks: production, price, environmental and legal risks. The purpose of the study is to formalize an integrated audit risk profile model for a mining company and to substantiate an algorithm for prioritizing audit procedures based on quantitative risk assessment. The research draws on International Standards on Auditing (in particular ISA 315 and ISA 330) and industry‑specific studies on risk management and climate risks in the metals and mining sector. The proposed approach assigns scores for likelihood and impact to each risk factor and calculates an integrated audit risk index by activity area, which is then used to set audit priorities. A model example shows that explicitly considering environmental and legal risks alongside production and price risks significantly changes the structure of audit priorities and helps focus audit resources on the most vulnerable areas.
Ключевые слова: риск‑ориентированный аудит, горная отрасль, производственные риски, ценовые риски, экологические риски, правовые риски, ISA 315, аудиторский риск.

Keywords: risk‑based audit, mining industry, production risks, price risks, environmental risks, legal risks, ISA 315, audit risk.

Введение

Горнодобывающие предприятия функционируют в условиях повышенной неопределённости и многокомпонентного риска, включая аварийность, колебания цен на сырьевые товары, ужесточение экологических требований и правоприменительной практики. Реализация таких рисков приводит не только к прямым финансовым потерям, но и к отзывам лицензий, регуляторным санкциям и существенным репутационным издержкам.[1-3]

В международной аудиторской практике риск‑ориентированный подход закреплён в международных стандартах аудита: ISA 315 «Идентификация и оценка рисков существенного искажения» и ISA 330 «Ответные действия аудитора на оцененные риски». Эти стандарты требуют от аудитора систематической идентификации и оценки рисков по направлениям деятельности, понимания отраслевых особенностей и построения «ответных действий» в виде тестов средств контроля и процедур, по существу. Для горной отрасли это означает необходимость интеграции производственных, ценовых, экологических и правовых рисков в единую аудиторскую модель.[3, 5-7]

В отечественной литературе отмечается, что риск‑ориентированный подход позволяет концентрировать ограниченные ресурсы аудита в зонах максимального риска и одновременно снижать нагрузку на низкорисковые участки деятельности. Однако для горной отрасли до сих пор преобладают подходы, концентрирующиеся на финансовых и производственных рисках, тогда как экологические и правовые риски учитываются фрагментарно.[4-7]

Цель статьи — разработать формализованный риск‑ориентированный аудиторский подход для предприятий горной отрасли, позволяющий количественно оценивать совокупный риск и выстраивать приоритеты аудиторских процедур по четырём группам рисков: производственным, ценовым, экологическим и правовым.

Материалы и методы

Теоретическая база

Теоретическую основу исследования составляют:

международные стандарты аудита ISA 315 (Revised 2019) и ISA 330, регламентирующие идентификацию, оценку и обработку рисков существенного искажения в отчётности;[8-9]

— руководства по применению ISA при проведении риск‑ориентированных аудитов (Guide to Using International Standards on Auditing for SMEs);

— исследования по риск‑ориентированному государственному аудиту и оценке систем управления рисками;

— аналитические материалы о климатических и экологических рисках в металлургии и добыче;

— работы по рискам и устойчивости цепочек поставок в горной отрасли.

 

Читать далее…

References

1. Бергаль Е. В., Федченко Е. А. Отдельные аспекты риск‑ориентированного подхода при проведении государственного аудита // Аудитор. 2026. Т. 12. № 3. С. 3–12. DOI: 10.12737/1998-0701-2026-12-3-3-12.
2. Агамагомедова С.А. Риск-ориентированный подход при осуществлении контрольно-надзорной деятельности: теоретическое обоснование и проблемы применения // Сибирское юридическое обозрение. — 2021. — № 18 (4). — С. 460–470. — https://doi.org/10.19073/2658-7602-2021-18-4-460-470 EDN: https://elibrary.ru/PNRYZX
3. Иванюшина З.М., Лазаренко В.С., Федченко Е.А. Модель риск-ориентированного внешнего государственного финансового контроля // Вестник Московского университета. Серия 26: Государственный аудит. — 2022. — № 3. — С. 65–85. — EDN MBLRNL.
4. Захарова К.А. Риск-ориентированный подход в системе государственного финансового контроля // Экономика и предпринимательство. — 2024. — № 6 (167). — С. 135–139 — EDN TELWCM. DOIhttps://doi.org/10.34925/EIP.2024.167.6.024
5. Карпова И.Ф. Риск-ориентированный подход в аудите и внутреннем контроле // Проблемы внедрения международных стандартов аудита и учета, практика их применения в странах СНГ. — М.: Изд-во РУДН, 2018. — С. 279–284. EDN: https://elibrary.ru/YWXJVJ
6. Нелюбина Н.А. Использование риск-ориентированного подхода в системе государственного финансового контроля на примере Кировской области // Вектор экономики. — 2023. — № 3 (81). EDN SLISPP
7. Пашкова Т.А., Геращенко И.П. Риск-ориентированный подход в деятельности органов внешнего муниципального финансового контроля // Фундаментальные исследования. — 2024. — № 12. С. 44–48 — EDN GWAJCI. — DOIhttps://doi.org/10.17513/fr.43738
8. Садыкова Э.А., Дунаева Е.А. Риск-ориентированный подход в системе финансового контроля // Наука XXI века: актуальные направления развития. — 2024. — № 2-2. — С. 22–26. — EDN LZCZMS.
9. Хвостенко О.А., Цой В.В. Построение риск-ориентированной модели государственного цифрового финансового контроля // Экономические науки. — 2024. — № 230. — С. 219–222 — DOIhttps://doi.org/10.14451/1.230.219 EDN: https://elibrary.ru/EALLKO
10. Послание Президента Российской Федерации В.В. Путина к Федеральному собранию от 29.02.2024. — URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_471111/
11. 10. Стратегия развития Счетной палаты Российской Федерации на 2025–2030 годы. — URL: https://ach.gov.ru/upload/iblock/572/yp64nir00l0lcpjjv3wcw36tglsegaa9.pdf/
12. Концепция риск-ориентированного подхода в Счетной палате Российской Федерации, утв. Коллегией Счетной палаты (протокол от 22.06.2021 № 44К (1487)).
13. Стандарт 1.8. Риск-ориентированный подход в контрольной и экспертно-аналитической деятельности (утв. приказом КСП Москвы от 04.12.2023 № 80/01-05, в ред. от 17.12.2025).