1. Бухгалтерский баланс – основа финансовой отчетности

Бухгалтерский баланс в современном бухгалтерском учете занимает, по мнению специалистов, центральное место в отчетности. Чтобы более глубоко и полно понять значение и необходимость данного документа рассмотрим какое понятие дается «бухгалтерскому балансу» в различных источниках.

Бухгалтерский баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации. Он представляет собой способ экономической группировки хозяйственных средств организации по составу и размещению, а также источникам их образования в денежной оценке. Это система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость на определенную дату. [1].

Слово «баланс» происходит от латинских слов: bis – дважды, lanx – чаша весов. Получается bilanx – двучашие, т.е. равновесие двух чаш весов. Термин «баланс» от французского balance переводится как весы.  Показательно, что весы, как символ равновесия, изображены на гербе Международного союза бухгалтеров.

В Федеральном стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 (6) «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» баланс определяется как форма, которая дает представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату.

В учебниках по бухгалтерскому учету баланс определяется как способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, а также по источникам его формирования.

Немецкий ученый П. Герстнер в своих публикациях в 1926 году давал определение баланса как сопоставления на известный момент затраченных в предприятии собственных и чужих средств (капиталов) как частей финансирования.

Н.А. Блатов в книге «Балансоведение» 1931 год определял баланс как двухстороннюю таблицу, в которой в денежной оценке противопоставляются вложенные в хозяйство собственные и заемные средства.

Одно из определений баланса принадлежит Н.С. Лунскому: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия на данный момент» [2].

Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение – важнейшие элементы метода бухгалтерского учета, позволяющая сгруппировать все экономические показатели в одном месте для удобного анализа финансового состояния предприятия. Бухгалтерский баланс является центральной формой бухгалтерской отчетности и построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств [3].

Таким образом представленные определения показывают несколько основных назначений баланса. Это:

• способ обобщенного отражения и группировки средств предприятия по их видам и источника образования;
• форма, которая содержит сводную информацию о стоимости имущества и обязательств организации;
• краткий обзор финансового состояния предприятия, сведения из которого используются при вычислении ключевых показателей бизнеса, проведении фундаментального анализа.

Баланс включает два раздела:

1. Актив (левая сторона) – совокупность имущества организации, выраженного в рублевом эквиваленте. Например, к нему относятся объекты недвижимости, оборудование, финансовые вложения, авторские права;
2. Пассив (правая сторона) — совокупность источников средств, за счет которых сформирован актив. К ним относятся обязательства и собственный капитал;
3. Актив противопоставляется пассиву, и их общие суммы равны.

Активы непрерывно участвуют в хозяйственном обороте. Руководителю предприятия или компании необходимо знать, какими активами он располагает, из каких источников они получены, для каких целей предназначены. На эти вопросы наглядно отвечает бухгалтерский баланс [4].

Почему же бухгалтерский баланс называют основой бухгалтерской отчетности? Он необходим как для внутреннего управления, так и для внешних пользователей. С его помощью можно определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота денежных средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации. Перечислим более подробно основные функции баланса:

• Отображение финансового состояния компании. Позволяет увидеть: что компания имеет (активы) и откуда взялись средства для финансирования активов (пассивы);
• Анализ ликвидности. Помогает оценить насколько быстро компания может расплатиться с краткосрочными обязательствами;
• Оценка финансовой устойчивости. Позволяет определить, насколько собственные средства компании покрывают ее долгосрочные обязательства;
• Принятие управленческих решений. Нужно ли привлекать дополнительные средства, как распределить капитал для развития бизнеса, в каких направлениях нужно сокращать расходы;
• Контроль за финансовыми потоками. Позволяет отследить где накапливаются активы (в виде запасов или дебиторской задолженности), как компании удается управлять долгами и обязательствами;
• Отчетность перед внешними пользователями (инвесторами, кредитными учреждениями, государственными органами);
• Внешний аудит использует баланс для проверки правильности учета и соответствия бухгалтерской отчетности законодательству;
• Прогнозирование финансовых результатов. Позволяет оценить будущее компании, оценить ее способность зарабатывать прибыль и расплачиваться с долгами.

Бухгалтерский баланс составляется на основании данных каждый отчетный период. Отчетный период зависит от выбора компании: месяц, квартал, год и т.д., т.е. отражает состояние средств в обобщенной совокупности на тот или иной момент времени в разрезе всех видов групп, удельный вес каждой группы и взаимосвязь между ними.

Информация о финансовом состоянии предприятия подается в налоговый орган. Важно отметить, что бухгалтерский баланс дает возможность увидеть принципиальные отклонения в работе предприятия и позволяет выявить причину их появления. Следовательно, мы понимаем, что он становится одним из важнейших документов, раскрывающих внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия. Кроме того, бухгалтерский баланс-денежный измеритель хозяйства, т.е. полученные данные используются для анализа именно финансового положения предприятия и контроля учета хозяйственных операций [5].

Поняв всю важность составления бухгалтерского баланса можно предположить, что необходимость данного документа зародилась не в последние десятилетия, а значительно раньше. Понятно, что в процессе становления в качестве основного информационного источника, бухгалтерский баланс видоизменялся и совершенствовался, чтобы в полной мере соответствовать экономическим изменениям и предъявляемым требованиям. Только понимая какие изменения этот документ приобрел в ходе длительного развития, можно правильно оценить его многогранность.

2. История появления и становления баланса

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует почти 600 лет. В исторической литературе можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу ХIV и началу ХV веков.

Специалисты придерживаются двух точек зрения о появлении баланса. Часть считают, что его история началась с описания в работе Л. Пачоли «Трактат о счетах и двойной записи» в 1494 году или более ранней книге 1458 года Б. Котрульи «О торговле и совершенном купце» [6]. Другие считают, что баланс существовал еще до его описания в этих источниках [7] Такая неоднозначная информация связана с тем, что баланс имеет два значения. Первое-является документом, показывающим имущественное и финансовое состояние предприятия. Второе-является следствием записей на счетах в рамках двойной записи.

Исходя из первой характеристики бухгалтерским балансом можно назвать любой документ, представляющий имущественное и финансовое состояние предприятия. Такой документ был еще в Древнем Риме, где главам семей обязывалось один раз в пять лет представлять цензовый отчет в натуральном выражении. В денежном выражении цензовые отчеты стали представлять в более поздний период. В нем представлялась опись имущества, отражающая недвижимость, землю, драгоценности, одежду, инвентарь [8]. Но признать цензовый отчет бухгалтерским балансом в современном понимании нельзя, потому что в нем отсутствует уравновешивающая статья «капитал».

Описание двойной бухгалтерии и практики формирования баланса было также сделано в более известной во всем мире книге «Трактат о счетах и записях» Л. Пачоли, опубликованной в 1494 году.

Но трактат Луки Пачоли, содержавший первое описание бухгалтерии и баланса не являлся теоретической базой. Он был руководством по технике ведения учета. Для каждой конкретной операции приводились конкретные правила записи. Баланс представлял собой структурированный документ с активом и пассивом. В актив следовало заносить все счета с дебетовым сальдо, в пассив – все счета с кредитовым сальдо. Смысл группировки данных таким образом совершенно непонятен. В актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков, которая является их противоположностью. А в пассив, наряду с пассивными статьями, попадали капитал и прибыль, прямые противоположности пассивов. Поэтому итоги сторон баланса были величинами бессмысленными.  Это должно было бросаться в глаза любому непредвзято настроенному человеку. Но бухгалтера тех времен никогда не относились к балансу непредвзято. Бухгалтерская система была универсальной, гибкой и очень сложной для понимания и практики ведения. Также практически был нулевым общий информационный уровень Европы, поэтому даже самому грамотному европейцу не представлялось возможным осмыслить итальянскую бухгалтерию и соответственно выносить критические заключения или задавать вопросы.

С развитием предпринимательства в форме товариществ в отчетных документах ХIV-XV веков стали появляться данные о капитале. При этой форме возникла необходимость особого раздела учета-учет капитала товарищей. Свидетельством этого служат секретные книги итальянских товариществ Альберти, «Франческо дель Бене и компания», товарищества Перуцци в которых учитывались операции о распределении капитала и дохода.

Отчет в этих компаниях составлялся на основе полной инвентаризации имущества и расчетов, в которых отражались данные об имуществе, задолженности и величине капитала, что позволяло получить уравновешенную форму инвентарного баланса.

В ряде других компаний, которые создавались на длительный срок, возникала двойная запись, описывающая бухгалтерскими проводками все факты хозяйственной жизни предприятия. Поэтому возникла возможность составлять бухгалтерский баланс без инвентаризации, а на основе учетных записей. Так появился учетный баланс.

В период появления в Европе акционерных обществ, их балансы стали документом, который использовались и в судах при процедуре банкротства, и публиковались в газетах. Они стали публичными и на имеющееся несоответствие статей баланса, когда смысл группировки данных был нелогичен, обратили внимание пользователи документа.

Так французские бухгалтера Евгений Леоте и Адольф Гильбо в своей работе «Общие руководящие начала счетоведения» заявили, что понять балансы в таком виде невозможно даже счетоводам, потому что в активе баланса наряду с действительными активами есть фиктивные активы и аналогично с пассивами. Работа Леоте и Гильбо на всемирном конгрессе бухгалтеров в 1889 году удостоилась высшей награды и имела эффект разорвавшейся бомбы. Она заставила бухгалтеров задуматься каким образом необходимо изменить форму баланса. Но учитывая стереотип мышления ничего другого кроме как заменить слова «актив» и «пассив» на слова «дебет» и «кредит» предложено не было. Пришлось объяснять пользователям, что никакой фикции в балансах нет, что существующая бухгалтерия понятна и достоверна, просто как любая наука она требует длительного осмысления. Это значительно снижало значение баланса и предопределило такое отношение к балансу на долгие годы. Европейцам оставалось ограничиться копированием простой техники ведения учета, не вдаваясь в теоретические основы. Даже через 300 лет после выхода в свет трактата Пачоли большинство предприятий вели учет по простой форме и не знали основ двойной записи [9].

Но благодаря развитию книгопечатания и торговым связям во многих странах в Германии, в Нидерландах, в Англии, в Испании, в США появились пособия по двойной бухгалтерии на родных языках. Но двойная запись велась не с целью выявления величины капитала или прибыли, а лишь как удобный способ отражения операций.

Ситуация стала меняться во Франции в 1673 году с подписанием Коммерческого кодекса, в соответствии с котором предпринимателям необходимым было обязательное составление баланса один раз в два года. Исполнитель должен был формировать инвентарный баланс Он не представлялся в какой-либо правительственный орган, а имел цель привлечь внимание предпринимателей к положению их компании и сформировать новое отношение к балансу как к источнику информации о финансовом и имущественном состоянии предприятия.

Аналогичные требования появились и в других странах: Бельгии, Турции, Греции, Монако, Польши, Люксембурга. Учетный баланс был принят только в Германии. Предприятиям вменялось составление учетного баланса один раз в год, а инвентарного также один раз в два года. При этом оценка активов проводилась по исторической цене, но не выше рыночной. [10]

Дальнейшее развитие бухгалтерского баланса подчинялось требованиям акционерных обществ. Именно принятие закона «Об акционерных обществах» в начале ХIХ века привело к регулярному составлению балансов акционерными обществами. Кроме всего прочего они должны были включать сведения об основном и запасном капитале, о чистой прибыли, об амортизации, о расходах на создание компании. Таким образом, акционерное законодательство утвердило баланс в качестве отчетной формы и включило в него такие статьи, которые не могли быть сформированы на основе инвентаризации. Поэтому инвентарный баланс стал отходить на второй план.

В ХIХ веке в развитии бухгалтерского баланса появился этап балансоведения, что было связано с широким распространением баланса как основополагающей концепции учета.

Представителем Московской школы русской бухгалтерской мысли был Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев. Им было заявлено, что понимать бухгалтерию нужно только через баланс. Поэтому баланс и его исторические формы нужно принять как аксиому, то есть это истина, которая не нуждается в объяснениях и построить на этом все теоретические положения. Были опубликованы тезисы, которые нашли поддержку и в России, и в других странах. Эту теорию стали называть балансовой, а бухгалтерию на некоторое время переименовали в балансоведение. Таким образом не баланс как выходной документ информации готовился под потребности пользователей, а теорию вталкивали в когда-то созданную форму баланса. которую никто так и не смог разумно объяснить.

Но против сторонников балансовой теории появляется группа специалистов, предлагавших радикально реформировать документ под названием «баланс». Было предложено опираться на экономическую трактовку, найти для всех статей баланса их естественные места и устранить нелогичное смешение данных.

Лидером этой теории считается швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер. Он считал, что предметом бухгалтерии могут быть только свершившиеся внутренние и внешние хозяйственные факты. В основе бухгалтерского учета лежит бухгалтерский баланс, а не счета. Каждый счет-отражатель определенного элемента баланса, поэтому система счетов предприятия вытекает из него. В основу баланса Шер положил уравнение капитала: величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью (актив-пассив=капитал). Шер предложил реформацию структуры баланса, которую называют-трехходовкой: перенос убытков из актива в раздел капитала с обратным знаком, перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным знаком, изменение заголовков сторон. Каждая из сторон баланса представляла собой формулу исчисления капитала. Соответственно и итогом исчисления реформированного баланса был капитал, что составляло отличительную черту и главное преимущество. Всю бухгалтерскую отчетность можно и нужно было представлять как иерархическую структуру, на вершине которой находится капитал. Теория Шера обладала рядом и других достоинств, и не смотря на множество оппонентов, она была признана самой экономической теорией из всех предложенных [11].

3. Развитие бухгалтерского баланса в России.

А что же происходило с балансом в России?

Эволюция бухгалтерской отчетности в России включает несколько этапов [12]:

1. Становление 1898-1916 годы. Этот период связан с принятием Положения «О государственном промысловом налоге», утвержденным при императоре Николае II. В документе были посвящены отдельные статьи бухгалтерской отчетности, были определены плательщики налога, но единой методологии ведения бухгалтерского учета не существовало.
2. Отчетность во времена военного коммунизма 1917-1921 годы. После Октябрьской революции 1917 года все предприятия были национализированы, а главной целью формирования бухгалтерской отчетности стало информирование трудящихся о деятельности предприятий и предоставление информации для дальнейшего планирования и контроля руководству страны.
3. Отчетность в период НЭПа и в годы Великой Отечественной войны 1921-1945 годы. С переходом страны к новой экономической политике, государство стало принимать активное участие в регулировании всех сторон хозяйственной жизни. Предприятиям предоставлялся свободный выбор ведения учета, используя лишь основные принципы двойной записи.

Необходимо отметить, что до 1926 года не имелось детально разработанных правил составления баланса. Отличительная особенность этого периода усложнение и унификация структуры баланса. Поэтому основной целью балансовой реформы 1938 года было стремление сделать баланс более пригодным для финансового анализа. Баланс был очищен от ряда регулирующих статей, введены новые статья и изменилось их расположение. Порядок составления и утверждения бухгалтерских отчетов регламентировало «Положение о бухгалтерских отчетах и балансах», принятое в 1936 году и действовавшее до 1951 года.

4. Отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы 1946-1984 годы. В этот период общее число показателей выросло с 250 (по форме, утвержденной в 1941 году) до 415 (по форме, утвержденной в 1953 году).
5. Отчетность на современном этапе — рыночные отношения в России 1985-2005 годы. С распадом СССР и переходом на рыночную экономику происходят значительные изменения в порядке ведения бухгалтерского учета, которые затронули и бухгалтерскую отчетность.

Соответственно с этими этапами происходят преобразования и в порядке составления бухгалтерского баланса. Так:

• в 1950 году баланс был дополнен различными показателями финансового плана (прибыль, лимиты банковского кредитования, распределение бюджетных средств). В баланс вновь были введены регулирующие статьи, благодаря чему основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стали отражаться по первоначальной стоимости;
• в 1964 году была укрупненная форма типового баланса промышленного предприятия. В нем четко было выделено разграничение отдельных групп активов и соответствующих им источников покрытия;
• в 1990 году Минфин СССР ввел единую отчетность для всех предприятий и организаций. Были введены дополнительные статьи и укрупнена номенклатура;
• в 1992 году в связи с введением в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета бухгалтерский баланс стал формироваться в оценке «нетто»: основные средства предприятий отражались в балансе только по остаточной стоимости без указания величины начисленного износа;
• в 1998 году Правительством РФ была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
• в 2003 году Министерством финансов РФ был издан и принят Приказ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности», которым было законодательно утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Объем бухгалтерского баланса уменьшился почти в два раза и составил две страницы вместо четырех, что было достигнуто исключением ряда детализирующих показателей к отдельным статьям;
• в 2010 году Министерством юстиции РФ был зарегистрирован приказ Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности организации», который внес в бухгалтерский баланс следующие изменения:
• показатели стали формироваться за три отчетных периода, а не за два;
• появилась графа «пояснения»;
• исключена статья незавершенное строительство;
• ввели статью «Результаты исследований и разработок»;
• появился новый показатель «резервы под условные обязательства»;
• исключена «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

Все введенные в 2010 году новации были направлены на координацию между различными нормативно-правовыми документами российского законодательства с международными стандартами финансовой отчетности [13].

4. Особенности современного бухгалтерского баланса.

Начиная с отчетности за 2025 год в российском бухгалтерском учете произойдут значительные изменения, связанные с введением нового стандарта. Федеральный стандарт бухгалтерского учета № 4/2023, утвержденный Министерством финансов России, существенно изменил порядок ведения бухгалтерского учета и установил единые подходы к формированию учетной политики. Новый стандарт заменяет собой давно действующие документы, принятые в 2010 году. Претерпевает значительные изменения и структура бухгалтерского баланса:

• Активы. Появляются новые категории активов («инвестиционная недвижимость», «долгосрочные активы к продаже»). Уточняются принципы разделения активов на оборотные и внеоборотные;
• Пассивы. Меняются критерии отнесения обязательств к краткосрочным и долгосрочным. Обязательства классифицируются по принципу их погашения в ближайший год;
• Доходы и расходы. Добавляется новая категория доходов и расходов, связанных с прекращением видов деятельности, что облегчает выявление нерегулярных потоков дохода;
• Новая терминология – вводится точное определение ключевых понятий, таких как «раскрытие информации в отчетности», «актив и пассив баланса», «существенность информации», «достоверная отчетность».

Специалисты убеждены, что внесение данных изменений, соблюдение новых стандартов обеспечит возможность более эффективного управления финансами и уменьшит риски нарушений налогового законодательства

Таким образом, в данной статье показано, что форма бухгалтерского баланса имеет свою историю, которая связана с международной историей и историей России в целом. Ценность и значение данного документа росло, форма бухгалтерского баланса видоизменялась и становилась более информативной и логичной.

На сегодня значение бухгалтерского баланса так велико, что его выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой являются все другие формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс –это инструмент, с помощью которого проводится экономический анализ, осуществляется внутренний контроль, организуется управление предприятием [14]. По нему определяется возможность предприятия оправдать взятые обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами. Увидеть угрожают ли ему финансовые затруднения в ближайшем периоде. Его данными пользуются налоговые инспекции, налоговая полиция, кредитные учреждения, органы статистики. Он необходим руководству предприятия, его данные служат важнейшими показателями, которые характеризуют деятельность предприятия и его финансовое состояние. Но это не застывший механизм, он претерпевает развитие и совершенствование под воздействием внешних экономических условий, внутренних факторов, изменений в налоговом законодательстве. В любом случае его преобразования направлены на повышение качества, достоверности и информационной емкости.